Системы и методы анализа финансового состояния организации при производстве финансово-аналитической экспертизы

В ходе производства судебной финансово-аналитической экспертизы эксперт выполняет пять последовательных действий: ознакомление с представленными объектами исследования, анализ достаточности объектов исследования, заявление ходатайства о предоставлении необходимых документов, в случае, если документов недостаточно.

В общем случае при производстве финансово-аналитической экспертизы должны использоваться традиционные объекты (объекты групп 1―4), поскольку закономерности отражаемой в них информации входят в специальные знания эксперта-экономиста.

Иные материалы уголовного дела эксперт исследует только в том случае, если на это указывает лицо или орган, назначившие экспертизу, и только в соответствии с условиями, указанными этим же лицом или органом.

Установление динамики финансового состояния, в том числе изучение критичности снижения уровня финансового состояния (если происходило снижение).

В общем случае на основе бухгалтерской отчетности исследуемого лица экспертом рассчитывается система коэффициентов, характеризующих финансовое состояние.

Одним из методов, позволяющих дать оценку критичности снижения уровня финансового состояния, выступает сравнение рассчитанного значения коэффициента с минимально допустимым значением (нормативом).

При этом нормативные значения коэффициентов имеют для эксперта ориентирующее значение и вывод о неплатежеспособности исследуемого лица может быть дан экспертом лишь после анализа всей совокупности значений представленных коэффициентов.

Эксперты должны исследовать сами операции и процессы финансово-хозяйственной деятельности, раскрыть их экономическое содержание, дать интерпретацию произошедшим изменениям в объеме и структуре активов и пассивов исследуемого лица терминами финансового анализа.

Для решения экспертных задач финансово–аналитической экспертизы применяются специальные системы и методы анализа: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнительный.

I. Горизонтальный (или трендовый) финансовый анализ базируется на изучении динамики отдельных показателей бухгалтерской отчетности исследуемой организации во времени.

В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей бухгалтерской отчетности за ряд периодов и определяются общие тенденции их изменения (или тренда).

Все виды горизонтального (трендового) финансового анализа дополняются исследованием влияния отдельных финансово-хозяйственных операций на динамику показателей бухгалтерской отчетности исследуемой организации.

Результаты такого аналитического исследования позволяют построить соответствующие динамические факторные модели, которые используются затем в процессе оценки деструктивного воздействия исследуемых финансово-хозяйственных операций на финансовое состояние организации.

II. Вертикальный (или структурный) финансовый анализ базируется на структурном разложении отдельных показателей бухгалтерской отчетности организации. В процессе анализа рассчитывается удельный вес отдельных структурных составляющих агрегированных финансовых показателей.

III. Сравнительный финансовый анализ базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей.

При производстве финансово-аналитической экспертизы применяется один из видов сравнительного финансового анализа – сравнительный анализ показателей бухгалтерской отчетности организации, характеризующих финансовое состояние по представленным документам, и финансовое состояние, при условии осуществления либо неосуществления конкретных финансово-хозяйственных операций.

Из первичных учетных документов, иных первичных документов, регистров учета извлекаются сведения, характеризующие совершение конкретных финансово-хозяйственных операций – их экономическое содержание (реализация оборотных или основных средств, иное выбытие, приобретение активов, появление краткосрочной кредиторской задолженности и т. д.) и количественная характеристика.

Данная информация используется для добавления в полученную ранее расчетно-аналитическую модель, характеризующую финансовое состояние исследуемого лица.

В ходе определения экономического содержания финансовохозяйственных операций исследуемого лица (иных экономических факторов), выделенных лицом, назначившим экспертизу, эксперт устанавливает сущность операций (факторов), определяет, какими проводками данные операции отражаются в учете, дает им количественную оценку.

Наиболее распространенной ошибкой на данном этапе является неверное определение нормативно-правовой конструкции отражения этих операций в бухгалтерском учете (корреспонденция счетов), типа исследуемой операции с точки зрения влияния на баланс организации (уменьшение, увеличение, изменение структуры активов, пассивов).

Данный этап производства финансово-аналитической экспертизы направлен на определение степени влияния исследуемых операций на финансовое состояние исследуемого лица. Методически данный этап является одним из самых сложных в ходе производства экспертизы.

Методическим инструментарием, предоставляемым финансовым анализом, необходимо дать оценку, как конкретная финансово-хозяйственная операция (совокупность операций) повлияла на изучаемые экспертом составляющие финансового состояния исследуемого лица, исключив воздействие остальных операций, либо разложив их воздействие методами факторного анализа.

В данном случае экспертами игнорируется влияние остальных операций, осуществлявшихся в исследуемом периоде, которые также оказывают влияние на динамику финансового состояния.

Формулирование выводов и оформление результатов исследования. Выводы должны формулироваться в строгом соответствии с вопросами, являясь четкими и лаконичными ответами на них: при формулировании вывода о динамике финансового состояния, эксперт приводит полученные значения числовых коэффициентов и дает краткую экономическую интерпретацию произошедших за исследуемый период изменений; при формулировании вывода о влиянии финансово-хозяйственных операций (иных экономических факторов) на финансовое состояние эксперт в абсолютных и относительных показателях дает количественную оценку влияния фактора и кратко описывает экономическую интерпретацию данного влияния.